Разъяснение Министерства по налогам и сборам по применению главы 17 Налогового кодекса и мерах административной ответственности по статье 13.7 КоАП

Письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.08.2019 № 4-2-15/01723 «Об отдельных вопросах применения главы 17 НК и мерах административной ответственности по статье 13.7 КоАП» разъяснена позиция налоговых органов по условиям освобождения от ответственности по ст. 13.7 КоАП и возврату (зачету) налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы).

1. О статье 13.7 КоАП.

Налоговые агенты имеют права и несут обязанности, установленные статьей 23 Налогового кодекса (далее – НК). В частности к ним относятся обязанности исчислять, удерживать из денежных средств, причитающихся плательщику, если иное не предусмотрено НК или иными актами налогового законодательства, и перечислять в бюджет соответствующие налоги.

Частью первой п. 3 ст.193 НК предусматривается обязанность налогового агента исчислять и перечислять в бюджет налог на доходы. Соответственно, допустимо перечисление налога на доходы в бюджет налоговым агентом, за счет собственных средств.

Меры административной ответственности, предусмотренные статьей 13.7 КоАП, применяются к налоговому агенту, если он не выполняет или выполняет не в полном объеме в установленный срок обязанности по удержанию суммы налога, сбора (пошлины).

В письме разъяснено, что административная ответственность по ст. 13.7 КоАП за неудержание или удержание не в полном объеме налога на доходы не будет применяться к налоговым агентам, указанным в части первой п. 3 ст. 193 НК, если они не удержали (удержали не в полном объеме) налог из денежных средств иностранных организаций, но перечислили (в т. ч. за счет собственных средств) в полном объеме в бюджет налог на доходы в отношении доходов иностранных организаций, день начисления которых приходится на период, начиная с 01.01.2019.

2. О зачете (возврате) налога на доходы при применении международных договоров.

Обязанность по перечислению налога на доходы в бюджет возложена пунктом 3 статьи 193 НК на налогового агента, а не на плательщика.

Осуществление возврата (зачета) из бюджета сумм налога на доходы, перечисленного в бюджет налоговым агентом (в том числе в ситуации, когда перечисление налога в бюджет осуществлено за счет собственных средств налогового агента), регулируется статьями 66 и 194 НК.